稅務(wù)查處后及時賬務(wù)調(diào)整 可減少損失

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅人檢查后，在送達(dá)的《稅務(wù)處理決定書》后都告知一句話：“限你單位在接到本決定書之日起××日內(nèi)將查補(bǔ)稅款、滯納金繳納入庫，并調(diào)整有關(guān)賬目”。有相當(dāng)一部分納稅人在繳納稅款、滯納金及罰款后，并未按要求及時進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，認(rèn)為該補(bǔ)繳的稅款都補(bǔ)繳了，至于賬務(wù)處理的調(diào)整還有什么必要?正是因為未按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，造成企業(yè)以后年度多繳了稅款，如果未及時發(fā)現(xiàn)，就會給納稅人造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

　　在稅收工作中確實存在這種情況。例如，某市一工業(yè)企業(yè)在2011年4月接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時，2010年度企業(yè)所得稅款被查補(bǔ)13.5萬元，原因是上年購入一項價值60萬元的無形資產(chǎn)，企業(yè)一次將其列入當(dāng)年管理費(fèi)用，企業(yè)的賬務(wù)處理是：

　　借：管理費(fèi)用———無形資產(chǎn)60萬元

　　貸：銀行存款60萬元

　　這種賬務(wù)處理，造成當(dāng)年少計應(yīng)納稅所得額54萬元。由于該項無形資產(chǎn)在法律上和合同中都沒有明確的具體使用時限，稅務(wù)機(jī)關(guān)按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的10年期限進(jìn)行攤銷，稅務(wù)人員在檢查時，對其應(yīng)納稅所得額進(jìn)行了納稅調(diào)整。

　　企業(yè)每年應(yīng)攤銷額60萬元/10=6萬元。

　　2010年度應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬元-6萬元=54萬元。

　　2010年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅54萬元×25%=13.5萬元。

　　2014年6月，稅務(wù)人員再一次到該工業(yè)企業(yè)對其2011~2013年度的納稅情況進(jìn)行專項檢查時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)賬面上并沒有無形資產(chǎn)的任何記載。經(jīng)了解才知道，企業(yè)該項無形資產(chǎn)并沒有進(jìn)行轉(zhuǎn)讓處置，企業(yè)仍擁有該無形資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)。至于為何賬面未記載，企業(yè)負(fù)責(zé)人并不清楚具體原因。經(jīng)詢問企業(yè)財務(wù)人員才知道，在2011年稅務(wù)人員檢查后，企業(yè)只是向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時、足額繳納了檢查中應(yīng)補(bǔ)繳的稅款、滯納金及罰款，并未按《稅務(wù)處理決定書》的要求進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整處理。所以造成企業(yè)在2011年、2012年、2013年對無形資產(chǎn)余額未做攤銷處理。

　　2011~2013年累計多計應(yīng)納稅所得額60(萬元)÷10×3=18(萬元)

　　2011~2013年累計多繳納企業(yè)所得稅18(萬元)×25%=4.5(萬元)。

　　稅務(wù)人員了解情況后，又對2011年至2013年度企業(yè)賬面實際情況進(jìn)行了認(rèn)真核對，證實企業(yè)財務(wù)人員所說的情況屬實。按現(xiàn)行的稅收政策規(guī)定，幫助企業(yè)財務(wù)人員對上述問題進(jìn)行了賬務(wù)調(diào)整處理，維護(hù)了企業(yè)的利益，并將企業(yè)2011~2013年多繳的企業(yè)所得稅款做抵扣處理，減少了企業(yè)不必要的損失。如果這次檢查不能發(fā)現(xiàn)這一問題，企業(yè)將累計多繳納所得稅稅款54(萬元)×25%=13.5(萬元)。

　　企業(yè)在2011年4月稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后，應(yīng)根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定調(diào)整分錄如下(單位：萬元)：

　　(1)調(diào)整多攤銷的無形資產(chǎn)

　　借：無形資產(chǎn)原值60

　　貸：以前年度損益調(diào)整60

　　借：以前年度損益調(diào)整6

　　貸：無形資產(chǎn)攤銷6

　　(2)計提應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅及繳納

　　借：以前年度損益調(diào)整13.5

　　貸：應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳企業(yè)所得稅13.5

　　借：應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳企業(yè)所得稅13.5

　　貸：銀行存款13.5

　　(4)調(diào)整利潤分配

　　借：利潤分配40.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整40.5

　　以后每年都是如此，直至9年后無形資產(chǎn)賬面價值全部攤銷完畢為止。

　　因此，企業(yè)財務(wù)人員在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后，一定要按要求對賬務(wù)進(jìn)行正確的、及時的調(diào)整，減少經(jīng)濟(jì)損失，維護(hù)好自身的利益。