某納稅人因使用假發票在企業所得稅前扣除，導致少繳企業所得稅3.75萬元。稅務機關發現后，認為要按照發票管理辦法的相關規定對其使用假發票行為處罰，并對其逃避繳納企業所得稅行為要按照稅收征管法實施處罰。企業不理解，認為當地稅務機關違反了“一事不二罰”原則。

何謂“一事不二罰”原則？行政處罰法第24條規定，對當事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。“一事不二罰”的內涵一是罰款，而不是其他行政處罰。二是同一個違法行為，指當事人基于同一事實和理由實施一次性違反行政法律規范的行為。也就是說，當事人的違法行為必須基于同一事實和理由，如果基于兩個或兩個以上事實和理由的，就應分別定性分別受罰。如納稅人逾期申報，且申報不實，納稅人有兩個違法行為，即逾期申報和虛假申報，稅務機關可分別進行處罰；另外必須是一次性違法行為，而不是數次或數個違法行為，如果當事人實施了數個違法行為，每個違法行為都受到一次處罰，也不適用“一事不二罰”原則，如納稅人上月逾期申報，本月又逾期申報，這構成了兩次違法行為。納稅人在理解這個問題時，具體要注意以下幾個方面。

一、關聯稅種認定為偷逃稅的處罰

某納稅人增值稅和企業所得稅分別由國、地稅機關征管，2012年國稅機關對其進行納稅檢查，查處其采取不法手段偷逃增值稅5萬元，按規定給予所偷稅款0.5倍罰款的處罰。事后，地稅部門查處其少繳企業所得稅12萬元，地稅機關按規定對其少繳企業所得稅行為給予罰款的行政處罰，納稅人認為這違反了“一事不二罰”原則。其實，納稅人的稅種由不同的稅務機關征管，其稅務違法行為由不同的稅務機關處理，國、地稅分別對增值稅、企業所得稅的偷稅行為有行政處罰權。在國稅機關查補增值稅并處罰款后，地稅機關查實其不繳或少繳企業所得稅并作出罰款的行政處罰，不構成同一個違法行為，不違反“一事不二罰”原則。如果增值稅和企業所得稅均由國稅機關征管，查處納稅人不繳或少繳增值稅、企業所得稅行為，按照稅收征管法處罰，這并非同時適用兩個以上的應當或可以給予罰款的行政處罰，也不違反“一事不二罰”原則。

二、牽連性稅務違法行為的處罰

牽連性稅務違法行為，指以實施一個稅務行政違法行為為目的，但其違法的方法、手段或結果分別違反不同的涉稅行政法律規范，如虛開發票、使用假發票、編造虛假計稅依據、銷毀賬簿記賬憑證、少記收入、以非法手段取得的增值稅專用發票偷逃稅等。例如，本文開頭提到的納稅人的行為同時違反了發票管理辦法和稅收征管法相關規定，這種行為雖然同時觸犯了兩個法律規范，但根據“一事不二罰”原則，不能對其按發票管理辦法和稅收征管法分別進行罰款的處罰，而只能按稅收征管法或發票管理辦法一個法律規范來處罰。稅收征管法法律級次高于發票管理辦法，應按稅收征管法有關規定進行處罰。

三、連續性稅務違法行為的處罰

連續性稅務違法行為是指基于同一或者概括的違法故意，連續實施性質相同觸犯同一稅務行政法律規范的違法行為。如納稅人為了達到少繳企業所得稅的目的，采取了多提折舊、多提職工福利費、多列支業務招待費等行為，逾期申報行為，跨越連續幾個納稅期限的偷稅行為等。《行政處罰法》第29條規定，違法行為在2年內未被發現的，除法律另有規定外，不再給予行政處罰。稅收征管法規定處罰期限為5年，期限從違法行為發生之日起計算；違法行為有連續或者繼續狀態的，從行為終了之日起計算。也就是說，對連續稅務違法行為的行政處罰追究時效應從其行為終了之日算起，期間之內應遵守“一事不二罰”原則。如果稅務機關對納稅人的連續違法行為已作出罰款的行政處罰后，納稅人又發生同樣的違法行為，則稅務機關可以再次實施罰款的行政處罰。

四、對并合稅務違法行為的處罰

并合違法行為是指相對人實施了兩個客觀獨立完整的違法行為，且這兩個獨立違法行為均觸犯了稅收法律規范，但法律將這兩個違法行為并合成一個違法行為，只按一個違法行為給予行政處罰。例如，某納稅人2011年3月份出售擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票（尚未構成犯罪），當事人有兩個違法行為，即擅自制造可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票和出售發票。這兩個違法行為均觸犯了稅收法律規定，均應受到處罰，但法律將這兩個違法行為并合，而成為一個違法行為。根據刑法和《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定》（中華人民共和國主席令〔1995〕第57號）的規定，公安機關處15日以下拘留、5000元以下罰款。同時，稅務機關根據發票管理辦法規定，沒收非法所得且可并處1萬至5萬元的罰款（一般情節）。這種情況下，公安機關和稅務機關都有行政處罰權（包括罰款），按照“一事不二罰”原則，如果公安機關實施了行政處罰，稅務機關就不能再對當事人進行罰款，但可以對當事人繼續實施沒收非法所得的行政處罰；反之，如果稅務機關已處沒收非法所得且并處罰款，公安機關就不能再罰款，但可以繼續實施行政拘留。